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来源:海湾安全

“已完工未结算资产”作为存货,是工程施工企业一项特殊的科目,主要是因为合同完工进度和合同结算进度二者出现差异导致的。

根据兴源环境的业务类型来看,主要有园林工程业务、环保工程业务。

根据年报披露信息来看,这两类收入的确认适用建造合同:按照完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例或工作量法来确定。因此合同完工进度的估计存在较大主观判断成分。

而因完工进度和结算进度差异而产生的已完工未结算资产,可以简单举个例子:你认为自己干完了80%,业主承认你干完了80%,但是仅结算50%的款项,剩下的30%后面再给结。实质上是你的应收账款和未来要确认的收入。

因此,已完工未结算的资产可以简单作为应收账款去理解:在2017年的营业收入为30亿,同比增长44%;已完工未结算的资产从2016年的16亿,激增到2017年的38亿,同比增长138%。

而对比东方园林的该项资产,2017年为117亿,2016年为77.7亿,同比增长51%,远远低于兴源环境138%的增幅,这其中的完工进度是否有存在人为高估的可能?

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根据年报来看,兴源环境对该科目并无相应的计提政策,也从未计提过该项资产减值准备。也就是通过把该部分资产藏在存货科目当中,可以一分钱坏账准备都不计提。但是这是业内惯例吗?

风云君总结了两家上市公司已完工未结算资产科目的价跌准备,真是泾渭分明。2017年,兴源环境的已完工未结算资产远超过东方园林3倍,东方园林计提3千万跌价准备,但是兴源环境计提仍为0。

公司对外转让兴源聚金的4625万的出资份额带来投资收益9778万,对当期归母净利润的影响合计是28%。而兴源聚金是2016年1月才成立的投资公司,2016年6月对外仅投资了一家企业,也就是兴源环境2018年拟收购的杭州绿农环境工程有限公司。

结合上述会计变更的影响,风云君计算,2017年的归母净利润共计包含38%的可量化的低质量部分。

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